惠州商盾 律师事务所
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一、税务行政处罚权有哪些内容
(一)税务行政处罚的时效
根据《税收征管法》第八十六条的规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十九条第二款的规定，上述规定的期限，从违法行为发生之日起计算;违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。
(二)税务行政处罚的适用程序
(1)税务行政处罚简易程序
税务机关对公民(包括个体工商户)处以50元以下罚款、对法人和其他组织处以1000元以下罚款适用的程序。
1、向当事人表明身份;
2、告知当事人的违法事实，告知即将给予行政处罚的理由和依据，告知当事人依法享有的陈述权、申辩权等;
3、听取当事人陈述、申辩;
4、填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并当场送达;
5、税务行政处罚决定书送所属税务机关备案。
有下列情形之一的，执法人员可以当场收缴罚款：依法给予二十元以下的罚款的;不当场收缴事后难以执行的;在边远、水上、交通不便地区，当事人向指定的银行缴纳罚款有困难，经当事人提出当场缴纳的。
(2)税务行政处罚一般程序
又称普通程序，是指除法律特别规定可以适用简易程序以外的行政处罚应当适用的程序。
1、立案
对税务违法案件进行立案。
2、调查
对当事人发生的违法行为经过检查、勘验、鉴定等手段获取证据，查清事实的过程。
3、告知
在作出行政处罚之前，告知当事人作出处罚决定的事实、理由及依据、拟处罚的意见，并告知当事人依法享有的权利。
4、陈述申辩
税务机关在作出处罚决定之前，必须充分听取当事人的意见，并对当事人提出的事实、理由和证据进行复核。
5、审理
税务机关调查机构调查终结后，应将案卷资料移交审理机构审理。
6、作出决定
调查终结，税务机关负责人应当对调查结果进行审查，根据不同情况，分别作出决定。
(三)税务行政处罚的执行
税务行政处罚的执行可分为当场收缴罚款、专门机构收缴罚款和强制执行。
(1)当场收缴罚款
原则上罚款不能当场收缴，而应通过银行代收，但以下情形下，可以当场收缴罚款：
1、当场作出20元以下罚款的行政处罚决定的;
2、不当场收缴事后难以执行的;
3、在边远、水上、交通不便地区，税务机关及其执法人员作出处罚决定后，当事人向指定的银行缴纳罚款确有困难，经当事人提出当场收缴要求的。
(2)银行和其他金融机构代为收缴罚款
按照国务院规定的处罚与收缴相分离的原则，税务机关作出罚款的行政处罚决定除了依法可以当场收缴罚款的情形以外，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内到指定的银行或其他金融机构缴纳罚款。银行或其他金融机构应当收受罚款，并将罚款直接上缴国库，同时向当事人开具收据凭证。
(3)强制执行
税务行政处罚的强制执行有两种方式。对于当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，一是由作出处罚决定的税务机关采取**，自行强制执行;二是申请人民法院强制执行。
二、当事人在听证中享有下列权利：
1、有参加听证和委托1～2名代理人参加听证的权利。当事人委托代理人参加听证应当出具代理委托书，并应注明代理权限和期限;听证过程中当事人认为委托代理人不能正确履行代理责任时，有权中止委托代理，中止委托代理应向主持人声明;
2、有就与案件有关的事实与证据充分发表意见的权利。可以出示有关证据，要求己方证人出席做证，并可要求质证;
3、当事人有放弃听证的权利，当事人要求放弃听证的，应提前一日书面通知税务机关;
4、听证过程中当事人认为必要时可以要求中止听证或延期听证，是否允许，由主持人决定;当事人有放弃申辩权和质证权的权利。当事人放弃申辩权和质证权应向主持人声明。当事人未经主持人允许擅自退出听证的，视同放弃权利;
5、当事人对听证记录认为有遗漏或有差错，可以请求补充或改正，并可以注明意见。
三、当事人在听证中有下列义务：
1、遵守会场纪律;
2、遵重服从主持人，未经主持人允许不得擅自发言、提问或打断对方发言;
3、有回答主持人询问和出示有关证据的义务;
4、发言应语言文明，遵重对方，不得带有污秽语言，不得带有诬蔑、侮辱或对他人进行人身攻击的言论;
5、对听证记录在确认没有遗漏或差错后，应签字或盖章。
6、税务机关认为需要对本案的事实与证据补充调查的，当事人有义务配合与支持。
行政处罚的实施主体主要包括以下几类行政主体。
1、行政机关。
其特点在于：
(1)单独实施：行政机关在法定职权范围内实施行政处罚权。此为行政处罚的一般实施状态。
(2)相对集中实施：也称为行政处罚的综合执法，是指国务院或者经国务院授权的省级政府可以决定一个行政机关行使多个行政机关的处罚权，但限制人身自由的行政处罚权只能由公安机关行使。意义在于避免行政执法中的重复执法、多头执法、交叉执法问题。
2.法律、法规授权的组织。
被授权组织可以实施行政处罚，其特点在于：
(1)该组织具有管理公共事务的只能;
(2)法律、法规的明文授权;
(3)被授权组织以自己的名义实施行政处罚行为;
(4)被授权组织独立承担法律责任。
3.行政机关委托的组织。
行政处罚的委托实施，是指行政机关根据法律、法规、规章的规定，在其法定权限内委托具备一定条件的社会组织实施行政处罚。
其特点在于：
(1)委托必须以法律、法规、规章的明确规定为依据，行政机关不得随意委托。
(2)该组织是依法成立的管理公共事务的事业组织。所谓事业组织，是指以谋求社会公益为目的而非以盈利为目的，从事社会各项具体事业的组织。如学校，研究院、食品卫生监督站等。注意，《行政处罚法》明确规定，行政机关不得委托其他组织或个人实施行政处罚。
(3)该组织有熟悉相关法律、法规、规章和从事相关业务的工作人员。
(4)对违法行为需要进行技术检查或者技术鉴定的，该组织应当有进行相应检查鉴的条件。
(5)被委托组织以行政机关的名义实施行政处罚行为。
(6)行政机关独立承担被委托组织实施行政处罚行为引起的法律责任。
(7)被委托组织不得再就行政处罚的委托事项进行转委托。
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